Con Risoluzione 10 dicembre 2007, n. 358, l'Agenzia delle Entrate, a seguito di un'istanza di interpello dell'ACI, ha fornito una risposta in merito alla regolarità dell'imposta di bollo assolta successivamente all'autenticazione della sottoscrizione della dichiarazione di vendita di un autoveicolo. Secondo l'Agenzia, le autenticazioni di firma per le quali il contrassegno di bollo, rilasciato con modalità telematiche, è stato acquistato in data posteriore alla dichiarazione di vendita, non risultano in regola con le disposizioni contenute nel D.P.R n. 642/1972. Pertanto, tali documenti dovranno essere inviati all'ufficio delle Entrate per l'applicazione delle sanzioni di legge.

Aiuti di Stato: proroga dei termini in G.U.

E' stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale 10 dicembre 2007, n. 286, il Provvedimento 28 novembre 2007, con il quale l'Agenzia delle Entrate ha prorogato i termini di presentazione della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà per beneficiare degli aiuti di Stato automatici. I soggetti che intendono fruire (o che hanno fruito) dell'agevolazione devono presentare la dichiarazione entro il nuovo termine fissato al 31 dicembre 2007 (che sostituisce il precedente termine del 20 novembre).

Aggregazioni aziendali – niente bonus in caso di controllo indiretto

Con Risoluzione 10 dicembre 2007, n. 360, l'Agenzia delle Entrate ha affermato che non è possibile beneficiare delle agevolazioni per le aggregazioni aziendali nel caso in cui due società, apparentemente tra loro indipendenti, ma facenti capo alle stesse persone fisiche, pongono in essere una scissione. Secondo l'Agenzia delle Entrate, non è sufficiente che il nuovo soggetto, nato dalla scissione, sia una società di capitali. La norma richiede altresì il requisito dell'indipendenza. Nel caso prospettato, le società coinvolte nell'operazione erano, di fatto, riconducibili alle stesse persone.

Antiricliclaggio: esonero dei consulenti nell’amministrazione del personale

Nello svolgimento, per conto dei datori di lavoro, di tutti gli adempimenti previsti da norme in vigore per l'amministrazione del personale, i consulenti del lavoro sono esonerati dagli obblighi previsti dalla disciplina dell'antiriciclaggio. Come stabilito dall'articolo 12 del D.Lgs. di attuazione della terza direttiva contro il riciclaggio, decreto approvato in via definitiva dal Consiglio dei Ministri del 16 novembre 2007, in attesa di pubblicazione in Gazzetta, il consulente del lavoro non è tenuto "agli obblighi di adeguata verifica della clientela e di registrazione", nello specifico ambito dell'attività di amministrazione del personale.

Trasparenza fiscale: niente raccomandata per Srl unipersonale

Con Risoluzione 11 dicembre 2007, n. 361, l'Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti in merito al procedimento formalizzante l'opzione per la trasparenza fiscale di cui agli artt. 115 e 116, TUIR. In base al D.M. 23 aprile 2004, e alla Circolare n. 49/2004 nel caso in cui una società di capitali voglia esercitare la suddetta opzione, i soci devono inviare alla partecipata una raccomandata A/R in cui esprimono il loro assenso alla scelta del regime della trasparenza fiscale. L'invio della raccomandata è condizione necessaria per l'ammissibilità dell'operazione. Secondo l'Agenzia delle Entrate, nel particolare caso di società di capitali unipersonali, l'invio della raccomandata è superfluo in quanto in questo caso è evidente la coincidenza della volontà del socio con quella della società.

Collaborazione dei Comuni nell’attività di accertamento fiscale: decreto attuativo

L'Agenzia delle Entrate ha finalmente firmato il Decreto con il quale è stata data attuazione all'articolo 1, comma 2, Collegato fiscale alla Finanziaria 2006 (D.L. 203/2005), che prevede la partecipazione degli Enti locali alle attività di accertamento fiscale e di lotta all'evasione, in collaborazione con l'amministrazione finanziaria e l'Agenzia del Territorio. Ai sensi del Decreto attuativo in esame, di cui si attende la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, l'attività dei Comuni contro l'evasione fiscale:

· sarà concentrata sui periodi d'imposta 2004 e 2005;

· interesserà situazioni sintomatiche di comportamenti evasivi ed elusivi dei contribuenti.

Operazioni abusive ai fini IVA: circolare

Con Circolare 13 dicembre 2007, n. 67, l'Agenzia delle Entrate, recependo le direttive di una Sentenza della Corte UE, ha fornito chiarimenti agli Uffici in merito al comportamento abusivo ai fini IVA ed alle operazioni realizzate al solo scopo di ottenere un vantaggio fiscale. Secondo l'Agenzia, qualora il contribuente ponga in essere un comportamento abusivo anche se formalmente corretto, al solo scopo di ottenere un vantaggio di imposta, l'amministrazione fiscale potrà:

· chiedere, con effetto retroattivo, il rimborso delle somme detratte abusivamente per ciascuna operazione rilevante;

· consentire al soggetto passivo di effettuare le detrazioni che sarebbero state lecite, comunque, in assenza di comportamento abusivo.

Scelta regime fiscale e civile per le Siiq: in G.U. il provvedimento

È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale 12 dicembre 2007, n. 288, Supplemento ordinario n. 264, il Provvedimento 28 novembre 2007, con il quale l'Agenzia delle Entrate ha fissato le modalità operative con le quali le Società di Investimento Immobiliare quotate (Siiq), che soddisfano i requisiti richiesti, possono esercitare l'opzione per il regime civile e fiscale, ai sensi dell'articolo 1, comma 120, Legge finanziaria 2007. Si ricorda che il modello per la comunicazione della scelta è disponibile sul sito Internet dell'Agenzia delle Entrate.

Enti senza scopo di lucro: in G.U. il decreto per l’esenzione IRES

È stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 12 dicembre 2007, n. 288, il Decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze 8 novembre 2007, n. 228, con il quale sono stati individuati i soggetti che rientrano nella previsione di cui al comma 185, Legge n. 296/2006 (Finanziaria 2007). Tale disposizione prevede, per le associazioni senza scopo di lucro che realizzano o partecipano a manifestazioni storico-culturali, legate alle tradizioni ed agli usi propri delle comunità locali, l'equiparazione ai soggetti esenti dall'IRES di cui all'art. 74, comma 1, TUIR. L'istanza per l'esenzione dall'imposta deve essere presentata entro il 13 febbraio 2008 e deve riportare la dichiarazione sostitutiva di atto notorio in cui si attesti l'assenza dello scopo di lucro, l'apporto specifico per la realizzazione della manifestazione ed il reddito complessivo dell'associazione dell'anno precedente la presentazione della domanda. L'Agenzia delle Entrate redigerà un apposito elenco dei soggetti che hanno i requisiti richiesti, distinto per reddito e lo trasmette al Ministero dell'Economia entro il 30 ottobre di ciascun anno; l'elenco sarà quindi pubblicato in Gazzetta Ufficiale. L'esenzione non può, comunque, comportare un onere annuo superiore a 5 milioni di euro.

Associazione tra medici assimilata a società di servizi : risoluzione

Risoluzione 13 dicembre 2007, n. 369, l'Agenzia delle Entrate, ha fornito chiarimenti in merito al trattamento fiscale riservato ad un'associazione costituita tra medici, allo scopo di suddividere i costi di studio. Secondo l'Agenzia, nel caso in esame, l'Associazione medica è assimilabile ad una società di servizi e le operazioni che effettua rientrano nel campo di applicazione dell'IVA. Pertanto:

· le operazioni fornite dalla società devono essere considerate imponibili ai fini IVA, per cui l'associazione è tenuta a richiedere l'attribuzione del numero di partita IVA;

· al fine di ripartire le spese comuni per il mantenimento e l'organizzazione dello studio medico, l'associazione dovrà emettere fatture imponibili nei confronti degli associati.

Bonus fiscale solo se c’è aggregazione

È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale 27 novembre 2007, n. 276, il Provvedimento 12 novembre 2007 con il quale l'Agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo schema di certificazione degli utili corrisposti e dei proventi ad essi equiparati, delle ritenute operate e delle imposte sostitutive applicate, di cui all'articolo 4, commi 6-ter e 6-quater, Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322. Il nuovo modello, atto a contenere i proventi percepiti nel corso del 2007, sostituisce il precedente, di cui al Provvedimento 27 dicembre 2006.

Compensi dei medici riscossi dalle strutture sanitarie private: pronto il modello di comunicazione

Con Provvedimento 13 dicembre 2007 l'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello con il quale le strutture sanitarie private potranno comunicare i compensi che hanno riscosso in nome e per conto dei medici e paramedici ospitati. La comunicazione, già disponibile sul sito dell'Agenzia delle Entrate:

· riguarderà i compensi riscossi nel periodo 1° marzo - 31 dicembre 2007;

· dovrà essere presentata esclusivamente in via telematica entro il 30 aprile 2008. A tale proposito, potrà essere inviata sia direttamente (tramite servizio Entratel o Fisconline), sia attraverso intermediari abilitati (Caf, professionisti abilitati o associazioni di categoria).

Antiriciclaggio: pubblicato in Gazzetta il Decreto

Sul Supplemento ordinario n. 267 della Gazzetta Ufficiale n. 290 del 14 dicembre 2007, è stato pubblicato il Decreto legislativo n. 231 che recepisce le Direttive UE n. 2005/60 n. 2006/70 in materia di antiriciclaggio: a decorrere dal 29 dicembre 2007 sarà dunque operativo.

Il Ministero dell'Economia e delle Finanze, Dipartimento antiriciclaggio, ha emanato la Circolare 19 dicembre 2007, n. prot. 125367, al fine di porre in evidenza il coordinamento tra le norme contenute nel D.Lgs. n. 231/2007, di recepimento della III Direttiva comunitaria, e le disposizioni previgenti.

Tra i principali chiarimenti forniti nella Circolare citata si segnalano i seguenti:

· le modalità di verifica della clientela di cui all'art. 18, D.Lgs. n. 231/2007 e il c.d. approccio basato sul rischio entrano in vigore a decorrere dal 29 dicembre 2007: pertanto gli adempimenti per l'identificazione della clientela contenuti nei provvedimenti attuativi del D.Lgs. n. 56/2004 devono essere integrati con le nuove disposizioni;

· decorre dal 29 dicembre 2007 anche l'innalzamento a euro 15.000,00 della soglia al superamento della quale scatta l'obbligo di identificazione;

· fino all'emanazione dei nuovi indici di anomalia, devono applicarsi quelli attualmente vigenti secondo le indicazioni di Banca d'Italia e UIC;

· scompare la distinzione formale identificazione diretta, indiretta e "a distanza" ma valgono, comunque, le regole di identificazione della clientela contenute nei D.M. 3 febbraio 2006, n. 141, 142, 143.

bonus incapienti

L'Agenzia delle Entrate, con la Circolare 14 dicembre 2007, n. 68, interviene in materia di restituzione del bonus incapienti. Come si ricorderà, la misura in commento è stata introdotta con il D.L. n. 159/2007, convertito con modifiche in Legge n. 222/2007 mentre le prime istruzioni attuative in merito sono state fornite con il Decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 8 novembre 2007. Con la Circolare n. 68/E, l'Agenzia precisa, in particolare, che il sostituto d'imposta deve restituire il bonus di 150 euro anche se ha già corrisposto le retribuzioni di dicembre o anche se non è prevista alcuna erogazione di emolumenti nel mese in questione.

Acquisto auto in paese UE: niente IVA in caso di rientro in Italia

Con Risoluzione 17 dicembre 2007, n. 377, l'Agenzia delle Entrate ha affermato la non assoggettabilità ad IVA di un'automobile acquistata da un cittadino privato italiano residente in uno Stato membro (Germania) che successivamente, a causa del trasferimento del proprietario in Italia, venga introdotta nel nostro Paese. Secondo l'Agenzia delle Entrate, nel caso esaminato, l'immatricolazione dell'auto in Germania costituisce un'operazione interna territorialmente rilevante in quello Stato. La successiva richiesta di immatricolazione in Italia non è, quindi, dovuta a seguito di un contratto di acquisto a titolo oneroso; la sua causa risiede nel trasferimento del proprietario in Italia. L'Agenzia delle Entrate afferma, comunque, che tale trasferimento potrebbe essere soggetto ad IVA se fosse provato lo stretto legame tra l'acquisto dell'auto ed il trasferimento di sede del proprietario.

Rateizzazione della plusvalenza da cessione beni in leasing: risoluzione

Con Risoluzione 17 dicembre 2007, n. 379, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito alla rateizzazione della plusvalenza realizzata mediante la vendita di beni posseduti in leasing ed in seguito riscattati. Secondo l'Agenzia, nel calcolo del triennio di possesso del bene (quale condizione che consente la rateizzazione della plusvalenza in 5 anni) va ricompreso anche il periodo del leasing. In altre parole, in 3 anni di possesso decorrono già dalla data di stipula del leasing e non solamente dalla successiva data di riscatto.

Biglietto aereo elettronico: equivalente allo scontrino

Con Risoluzione 28 novembre 2007, n. 349, l'Agenzia delle Entrate ha affermato che il biglietto aereo emesso via internet può assolvere la funzione di scontrino fiscale per certificare i corrispettivi riscossi dalla compagnia aerea. Con tale precisazione l'Agenzia delle Entrate ha rivisto, in parte, quanto riportato in precedenza nella Circolare n. 36/2006, in cui si affermava che gli scontrini e le ricevute fiscali devono sempre essere emessi su carta. Con la presente Risoluzione n. 349/2007, invece, l'Agenzia delle Entrate ritiene che il biglietto aereo elettronico è rispettoso degli adempimenti sostanziali e formali previsti dalla disciplina IVA.

Contrasto all’evasione immobiliare: pronto il modello di comunicazione

Con Provvedimento 14 dicembre 2007 l'Agenzia delle Entrate ha dato attuazione alle disposizioni della Finanziaria 2007 in materia di comunicazione dei dati acquisiti nell'attività di gestione del servizio di smaltimento rifiuti al fine di contrastare l'evasione immobiliare; in particolare, gli enti locali e le società concessionarie del servizio sono tenuti a comunicare all'amministrazione finanziaria i seguenti dati:

· dati identificativi di chi gestisce il servizio di smaltimento rifiuti;

· dati identificativi di chi detiene l'immobile;

· dati catastali dell'immobile.

La comunicazione relativa al 2007 va inviata telematicamente tramite Entratel, entro il 30 aprile 2008.

Niente fringe benefit per i rimborsi formazione

L'Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 378 del 17 dicembre 2007 ha precisato che non possono essere tassati come fringe benefit i rimborsi spese pagati dalle società ai lavoratori stranieri trasferiti in Italia per coprire i costi sostenuti per la formazione scolastica di figli o familiari. I rimborsi non rientrano dunque nel reddito di lavoro dipendente.

Soppressione dichiarazione ICI: nuove disposizioni

L'Agenzia del Territorio ha emanato il Provvedimento 18 dicembre 2007 ed il Decreto 18 dicembre 2007 con i quali viene attivata la possibilità per le Pubbliche Amministrazioni di accedere alla banca dati catastali e ipotecaria per i loro scopi istituzionali come previsto dal D.L. n. 223/2006. In particolare:

· con il Provvedimento 18 dicembre 2007 che accerta l'effettiva operatività del sistema di circolazione e fruizione dei dati catastali per i Comuni viene parzialmente soppresso l'obbligo di dichiarazione ICI per terreni e fabbricati che rimarrà in vigore solamente per ottenere riduzioni d'imposta relativamente a fabbricati inagibili o inabitabili, o quando gli elementi da considerare ai fini della determinazione del tributo non possono essere applicati in via telematica;

· il Decreto 18 dicembre 2007 disciplina l'accesso al servizio di consultazione telematica della banca dati catastale ed ipotecaria da parte di Comuni, Comunità montane ed aggregazioni di Comuni in funzione del processo di decentramento delle funzioni catastali di cui al D.Lgs. n. 112/1998.

Conferimento d’azienda e debito IVA: risoluzione

Con Risoluzione 13 dicembre 2007, n. 371, l'Agenzia delle Entrate, ha fornito chiarimenti in merito alla titolarità del debito IVA per il soggetto estero, in caso di conferimento d'azienda. Secondo l'Agenzia, in base al principio di continuità tributaria, in caso di conferimento d'azienda, la società conferitaria subentra in tutti i diritti e gli obblighi della società conferente ed è, pertanto, tenuta ad assolvere, tramite il proprio rappresentante fiscale, tutti gli adempimenti richiesti ai fini IVA, agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto, successivi alla data dell'operazione straordinaria.

Associazioni culturali esenti IRES: provvedimento

Con Provvedimento 14 dicembre 2007, l'Agenzia delle Entrate, ha approvato il modello di domanda per l'ammissione ai benefici che consentono l'esenzione IRES, in favore delle associazioni culturali senza fine di lucro che realizzano o partecipano a manifestazioni di particolare interesse storico, artistico e culturale, legate a usi e tradizioni locali. La domanda per essere ammessi all'elenco dei beneficiari, da presentarsi in via telematica, dovrà essere inviata, per i periodi di imposta 2007 e 2008, entro 60 giorni dalla pubblicazione del Provvedimento in Gazzetta Ufficiale.

Scorporo dei terreni: decisiva la prevalenza

Con Risoluzione 19 dicembre 2007, n. 383, l'Agenzia delle Entrate ha fornito una importante precisazione relativamente allo scorporo del valore dei terreni occupati dai fabbricati utilizzati sia per le attività di produzione o trasformazione sia per attività diverse da queste. Secondo l'Agenzia delle Entrate, la percentuale di scorporo deve essere determinata in base al criterio di prevalenza. In particolare, per quanto riguarda i fabbricati industriali, per stabilire la percentuale forfetaria (del 20% o del 30%) da applicare, occorre basarsi su criteri oggettivi. In caso di utilizzo dell'immobile esclusivamente per l'attività produttiva, è possibile fare riferimento alla metratura, mentre in caso di utilizzo indistinto del fabbricato per diverse attività, occorre fare riferimento a diversi parametri quali, ad esempio, il personale impiegato per lo svolgimento di ogni singola attività.

Nuovi codici tributo in materia di adeguamento: risoluzione

Con Risoluzione 19 dicembre 2007, n. 382, l'Agenzia delle Entrate ha istituito sei nuovi codici tributo per il versamento delle somme dovute a seguito delle comunicazioni inviate ai sensi dell'articolo 36-bis, D.P.R. n. 600/1973, aventi ad oggetto il versamento della maggiorazione del 3% per l'adeguamento agli studi di settore, tali codici:

· devono essere utilizzati dal contribuente che intende versare solo una quota dell'importo richiesto nel Modello F24 precompilato allegato alla comunicazione inviata;

· saranno operativi a decorrere dal quinto giorno lavorativo successivo alla data della presente Risoluzione.

Corte di Cassazione: deroghe alla riservatezza della corrispondenza telematica dei dipendenti

La Corte di Cassazione, con la Sentenza n. 47096/07, ha stabilito che non si configura la violazione della corrispondenza ex art. 616 codice penale nei confronti del datore di lavoro che legge le email sulla posta aziendale dei dipendenti a condizione che il regolamento aziendale impone la comunicazione della password del PC e della posta al superiore gerarchico. Precisa, infatti, la Corte che ciò che fa cadere la responsabilità penale è la legittimazione all'uso del sistema informatico o telematico che può dipendere non solo dalla proprietà, ma dalle norme che regolano l'uso degli impianti.

Contributi a fondazioni culturali deducibili. risoluzione

Con Risoluzione 20 dicembre 2007, n. 387, l'Agenzia delle Entrate, ha fornito chiarimenti in merito alla deducibilità dal reddito d'impresa dei contributi elargiti a favore di una fondazione culturale. Secondo l'Agenzia, la deducibilità delle erogazioni liberali che non derivano da un obbligo giuridico, riguarda esclusivamente quelle effettuate nei confronti di fondazioni che:

· non perseguono fini di lucro e nel proprio statuto o atto costitutivo prevedono lo svolgimento di compiti istituzionali nel settore dei beni culturali e dello spettacolo;

· svolgono effettivamente l'attività di realizzazione di programmi culturali nei citati settori.

Aiuti di Stato: integrazione del modello di dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà

Con Provvedimento 20 dicembre 2007, l'Agenzia delle Entrate ha integrato il modello di dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà concernente determinati aiuti di Stato dichiarati incompatibili dalla Commissione Europea. Il modello è stato integrato con la dichiarazione dei contribuenti che hanno fruito delle agevolazioni contributive connesse a contratti di formazione e lavoro nel periodo novembre 1995-maggio 2001, secondo la regola del "de minimis". Il contribuente che intende ottenere futuri incentivi automatici dovrà indicare l'ammontare dei citati aiuti compatibili nella nuova casella "B". Si ricorda che il termine di presentazione dell'autocertificazione è fissato al 31 dicembre 2007.

Approvata la Finanziaria 2008

La manovra Finanziaria, già approvata dalla Camera il 15 dicembre, è stata definitivamente approvata dal Senato il 21 dicembre. Diventerà legge dopo la promulgazione del Capo dello Stato e la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.

E’ atteso a fine anno il consueto Decreto Legge che conterrà numerose novità anche di carattere fiscale.

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Auguri di Buon Natale e Buon 2008,

si comunica che la prossima circolare sarà a gennaio 2008.

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L’elaborazione dei testi, anche se curata e revisionata, non può comportare specifiche responsabilità per eventuali errori o inesattezze, e non può essere considerata consulenza specifica.

A cura di:

Dott. Alberto Bonfiglio

[1] Le circolari ai clienti sono bollettini informativi predisposti con ogni ragionevole attenzione da personale qualificato, con l’obiettivo di illustrare ai destinatari le principali novità fiscali o legislative. Essendo quindi indirizzate ad un’ampia platea di destinatari, le circolari non devono mai essere considerate quale consulenza specifica. Vi invitiamo pertanto a contattare lo Studio che sarà lieto di approfondire, caso per caso, ogni particolare problema applicativo.