La Camera il 22.12.2006 ha votato la fiducia posta dal Governo sull'approvazione in via definitiva della Legge finanziaria per il 2007. Il testo è stato approvato senza nuovi emendamenti ed articoli aggiuntivi, ed è costituito dall'unico articolo di 1.364 commi del disegno di legge, già approvato dalla Camera e modificato dal Senato, nella seduta del 15 dicembre scorso, attraverso il c.d. “maxiemendamento”.

La legge 27.12.2006 n.296 è stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 27 dicembre 2006, n. 299, Supplemento Ordinario n. 244, la Legge 27 dicembre 2006, n. 296; si ricorda, che salvo diversa ed espressa previsione, le disposizioni in essa contenute entreranno in vigore in data 1° gennaio 2007 (comma 1346).

Di seguito si segnalano alcune novità.

Finanziaria 2007 : il maxi-emendamento

Con il maxi-emendamento al Disegno di Legge finanziaria su cui è stato chiesto il voto di fiducia; fra le correzioni previste dai 1.360 commi si segnalano:

· la cancellazione dell'imposta di successione nel caso di passaggio di azienda da padre a figlio, a condizione che l'esercizio prosegua per almeno 5 anni;

· in materia di studi di settore, la preclusione per il Fisco di procedere ad accertamenti analitico-induttivi nei confronti dei contribuenti congrui se l'ammontare delle attività non dichiarate sia pari o inferiore al 40% dei ricavi o compensi dichiarati, con un massimo di 50 mila euro;

· l’attenuazione delle nuove regole previste per le società di comodo;

· la cancellazione l'obbligo di versamento anticipato al 27 dicembre 2006 della prima rata della rettifica della detrazione per i contribuenti che si avvalgono del nuovo regime della franchigia dell'IVA;

· in materia di IRPEF: nuove regole per la determinazione della detrazione spettante per i figli in caso di coniugi separati o divorziati; previsione di una maggiore detrazione per i lavoratori con contratto a tempo determinato; possibilità per i Comuni di esentare dall'addizionale i contribuenti con redditi bassi;

· l’eliminazione della retroattività al 2006 dell'aumento al 50% del valore del fringe benefit, per l'uso di auto aziendali da parte dei dipendenti, prevista dal D.L. n. 262/2006.

Finanziaria 2007 : dal 1° gennaio 2007 nuovo termine per la comunicazione di assunzione

I commi 1180 e ss., prevedono che dal 1° gennaio 2007, in caso di instaurazione di un rapporto di lavoro dipendente, lavoro autonomo in forma di collaborazione coordinata e continuativa, anche nella modalità a progetto, socio lavoratore di cooperativa, tirocinio di formazione e orientamento ed ogni altro tipo di esperienza lavorativa ad esso assimilato, associato in partecipazione con apporto di lavoro, il datore di lavoro (compreso quello agricolo) è tenuto a dare comunicazione, anche in via telematica, entro il giorno antecedente a quello di instaurazione del rapporto al Centro per l'Impiego territorialmente competente. Due le novità sostanziali rispetto alla disciplina previgente:

· obbligo di comunicazione entro il giorno antecedente a quello di instaurazione del rapporto (giorno antecedente all'assunzione e non più entro cinque giorni dalla stessa) e

· estensione dello stesso ai rapporti di co.co.co (anche a progetto) e tirocinio e rapporto di associato in partecipazione.

Finanziaria 2007 : per l'autovettura ad uso promiscuo la percentuale rimane al 30 per cento per tutto l'anno 2006

La Finanziaria 2007, tra le molte novità quelle di particolare interesse per i datori di lavoro/sostituti d'imposta risultano essere le seguenti:

· modifica della tassazione del reddito di lavoro dipendente ed assimilato con il passaggio da un sistema basato su deduzioni d'imposta ad un sistema basato su detrazioni d'imposta, con applicazione, se più favorevole, delle aliquote edegli scaglioni di reddito vigenti al 31.12.2006 (comma 9);

· modifiche in materia di aliquote previdenziali per apprendisti, lavoratori dipendenti e co.co.co.;

· riforma della previdenza complementare attraverso il conferimento del TFR ai fondi pensione (commi da 749 a 753 e da 760 a 761);

· elevazione al 50 per cento della percentuale utile alla determinazione del fringe benefit per l'utilizzo dell'autovettura ad uso promiscuo a partire dal 1° gennaio 2007 e non più dal 1° gennaio 2006.

Finanziaria 2007: addizionali comunali

Il comma 142 sblocca gli incrementi, che potranno arrivare fino a un massimo dello 0,8% (precedentemente era lo 0,5 per cento), e sarà percepita direttamente dai Comuni e le amministrazioni potranno individuare esenzioni per particolari situazioni reddituali.

Finanziaria 2007: obbligo per i condomini di effettuare una ritenuta del 4%

Il comma 43 introduce l’obbligo per il condominio, quale sostituto d’imposta, di effettuare la ritenuta del 4% a titolo di acconto dell’imposta sul reddito dovuta dal percipiente, anche sui corrispettivi dovuti per prestazioni relative a contratti di appalto.

Finanziaria 2007: detraibilità spese sportive ai minori, di locazione degli universitari fuori sede e delle spese per badanti

Il comma 319 introduce la detrazione del 19% dell’Irpef per i seguenti oneri sostenuti dal contribuente:

- iscrizione annuale e abbonamento ad associazioni sportive, palestre, piscine per i ragazzi fra i 5 ei 18 anni per un massimo di Euro 210;

- canoni di locazione per contratti stipulati o rinnovati da studenti universitari fuori sede distanti almeno 100 chilometri da casa (l’importo della spesa su cui calcolare la detrazione non può essere superiore a Euro 2.633 annui);

- spese sostenute per badanti nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana (le spese su cui calcolare la detrazione non possono superare Euro 2.100) se il reddito non supera Euro 40.000.

Finanziaria 2007: ricerca e innovazione

Il comma 280 introduce il credito d’imposta per investimenti e costi sostenuti dalle imprese per ricerca e innovazione; il credito è concesso per 3 anni, a decorrere dal periodo d’imposta 2007 e fino al periodo d’imposta 2009, nella misura del 10% dei costi sostenuti. La misura è elevata al 15% se i costi di ricerca e sviluppo sono riferiti a contratti stipulati con università ed enti pubblici di ricerca.

Finanziaria 2007: cuneo fiscale

I commi 266 e ss. contengono l’intervento per favorire la competitività delle imprese, in particolare attraverso la riduzione del cosiddetto cuneo fiscale, operata intervenendo sulla disciplina dell’Irap: la norma prevede la deducibilità dal valore della produzione degli oneri sociali e di un importo forfettario per ciascun lavoratore dipendente. Due le nuove deduzioni dalla base imponibile introdotte, che riguardano solo i lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato. La prima deduzione riguarda i contributi assistenziali e previdenziali a carico del datore di lavoro, la seconda consiste nell'abbattimento forfettario della base imponibile per un importo pari a 5mila euro, su base annua, per ciascun lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d'imposta, importo che aumenta a 10mila euro per i lavoratori dipendenti a tempo indeterminato impiegati nelle Regioni del Sud Italia (Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia). La deduzione è alternativa a quella di 5mila euro. L'agevolazione prevista per queste Regioni non può comunque superare i limiti imposti dalla regola "de minimis". Le nuove deduzioni sono alternative a quelle già vigenti nella normativa Irap (costi per il personale addetto alla ricerca e sviluppo, deduzione di 2mila euro per un massimo di 5 dipendenti per i soggetti passivi di minori dimensioni, ecc…), fatta eccezione per i contributi Inail che mantengono un'autonoma deducibilità. Le nuove deduzioni devono essere autorizzate da Bruxelles in quanto misure selettive ai fini della disciplina sugli aiuti di Stato (sono, infatti, esclusi dall'agevolazione alcuni settori: bancario, finanziario, assicurativo e le cosiddette utilities).

Finanziaria 2007: finanza locale dei Comuni

I commi 195-196 prevedono che a decorrere dal 1° novembre 2007 i Comuni esercitano direttamente, anche in forma associata o attraverso le comunità montane, le funzioni catastali loro attribuite dal Dlgs 112/1998. E’ esclusa la possibilità di servirsi di società private, pubbliche o miste pubblico-private.

Inoltre il comma 104 prevede che nella dichiarazione dei redditi presentata nell’anno 2007 nel quadro fabbricati sia indicato per ogni immobile l’ammontare dell’Ici dovuta per l’anno precedente; il comma 101 prevede che nelle dichiarazioni dei redditi presentate nell’anno 2008 nel quadro dei fabbricati dovranno essere indicati per ogni immobile i dati catastali, oltre all’importo dell’Ici dovuta per l’anno precedente.

I commi 145 e ss. prevedono che i Comuni a decorrere dal 1° gennaio 2007 possano istituire una imposta di scopo destinata alla parziale copertura (massimo 30%) delle spese per la realizzazione di opere pubbliche individuate dai Comuni in un apposito regolamento. Ciò sarà possibile per finanziare opere di trasporto pubblico urbano, opere viarie, di arredo urbano, di risistemazione di parchi e giardini, realizzazione di parcheggi pubblici, restauro, conservazione dei beni artistici e architettonici, opere per nuovi spazi per eventi e attività culturali allestimenti mussali e biblioteche, realizzazione e manutenzione di opere di edilizia scolastica.

Finanziaria 2007: agevolate fusioni, scissioni e conferimenti

I commi 142 e ss. introducono per il 2007 e 2008 un’agevolazione per le operazioni di fusione, scissione e conferimenti fra terze parti, che consentono l’iscrizione in bilancio dell’avviamento e/o di valori delle immobilizzazioni immateriali fiscalmente rilevanti fino al massimo di Euro 5.000.000, a condizione che alle aggregazioni partecipino imprese operative da almeno due anni, l’agevolazione è subordinata alla presentazione di un’istanza preventiva.

Finanziaria 2007: per gli immobili opzione per l'IVA in dichiarazione

Il comma 292, prevede la possibilità di optare per l'applicazione dell'IVA anche con riferimento alle locazioni e cessioni di immobili strumentali poste in essere fra il 4 luglio 2006 e il 12 agosto 2006 (data di entrata in vigore della Legge di conversione del D.L. n. 223/2006). Si ricorda infatti che, la versione originaria del D.L. n. 223/2006, in vigore dal 4 luglio 2006 e poi modificata in sede di conversione, stabiliva per tali operazioni l'esenzione dall'IVA, senza possibilità di opzione per l'applicazione dell'imposta; in base a quanto previsto nel maxiemendamento, l'opzione potrà essere esercitata nella dichiarazione annuale IVA dell'anno 2006.

Finanziaria 2007: installazione di impianti a gpl o a metano

I commi 237-238 autorizzano la spesa di 50 milioni di euro l’anno dal 2007 al 2009 per interventi finalizzati a incentivare l’installazione di impianti a Gpl o a metano su veicoli euro 0 o euro 1. Le misure della tassa automobilistica previste per autovetture e veicoli per il trasporto promiscuo immatricolati come euro 1, euro 2, euro 3 o euro 4 non si applicano per i veicoli omologati dal costruttore per la circolazione mediante alimentazione, esclusiva o doppia, elettrica, a gas metano, a Gpl, a idrogeno. L’agevolazione di applica anche ai veicoli sui quali la doppia alimentazione venga installata successivamente all’immatricolazione.

Finanziaria 2007: IRPEF ridisegnata la curva

I commi 6 e ss. prevedono che a decorrere dal 1° gennaio 2007: sono rimodulati gli scaglioni di reddito e le corrispondenti aliquote di tassazione. Cambiano anche le modalità di determinazione dell’imposta con l’introduzione di apposite detrazioni. Fino a 15mila euro aliquota del 23%, da 15mila a 28mila 27%, da 28mila a 55mila 38%, da 55mila a 75mila 41%, oltre 75mila si applica il 43 per cento. Le deduzioni di lavoro dipendente, pensione, lavoro autonomo e altri redditi vengono sostituite da un sistema di detrazioni. Introduzione, dunque, delle detrazioni per carichi di famiglia e delle detrazioni per alcune categorie di redditi. Detrazione di 800 euro a figlio, che sale a 900 per i figli che hanno meno di 3 anni. Le detrazioni sono aumentate di 220 euro per figli portatori di handicap. La detrazione è ripartita al 50% fra i genitori o, previo accordo, spetta a quello con il reddito più elevato. In caso di separazione legale, annullamento o divorzio spetta, in mancanza di accordo, al genitore affidatario. In caso di affidamento congiunto e in mancanza di accordo, la detrazione è ripartita fra i genitori.

I commi 1324 e ss. Introducono il diritto alle detrazioni per carichi di famiglia ai soggetti non residenti, limitatamente al triennio 2007-2009, individuando le condizioni e la documentazione necessaria per la fruizione.

Finanziaria 2007: mediatori immobiliari

I commi 46 e ss. introducono l’obbligo solidale per i mediatori immobiliari di registrare tutte le scritture private poste in essere nell’ambito della propria attività. Aumenta la sanzione per esercizio abusivo dell’attività di mediazione. Viene ribadito l’obbligo per le parti in caso di cessione di immobile di dichiarare se si sono avvalsi di un mediatore.

Finanziaria 2007: pannelli fotovoltaici

Il comma 350 prevede che nei regolamenti edilizi comunali ai fini del rilascio del permesso di costruire, deve essere prevista l’installazione di pannelli fotovoltaici per la produzione di energia elettrica per gli edifici di nuova costruzione, in modo tale da garantire una produzione energetica non inferiore a 0,2 kw per ciascuna unità abitativa.

Finanziaria 2007: reverse charge

Il comma 44 ha esteso l’ambito di applicazione del metodo della tassazione inversa (c.d. “reverse charge”) agli effetti dell’Iva. Il “reverse charge” è ora applicabile nel settore edile anche alle prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, da subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono attività di costruzione o ristrutturazione di immobili o nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore; alle cessioni inerenti la telefonia radiomobile, i personal computer, i prodotti lapidei, direttamente provenienti da cave e miniere. Il destinatario della cessione o della prestazione è tenuto al pagamento dell’Iva se soggetto passivo d’imposta nel territorio dello Stato.

Finanziaria 2007: revisioni auto

Il comma 923 prevede l’aumento delle tariffe per le revisioni di auto e moto, che interverrà tramite apposito decreto ministeriale; rincareranno anche le pratiche svolte dalla motorizzazione per targhe, passaggi di proprietà e immatricolazioni.

Finanziaria 2007: riqualificazione energetica degli edifici

Il comma 344 prevede agevolazioni fiscali, sotto forma di detrazione dall’imposta lorda, per interventi di adeguamento degli edifici volti a garantire migliori risultati in termini di risparmio energetico (riduzione delle perdite di energia attraverso pareti, pavimenti, solai e finestre, promozione del solare termico e di nuovi edifici con alti standard energetici)fino al massimo di Euro 100.000 da ripartire in tre quote annuali.

Finanziaria 2007: ravvedimento operoso anche per intermediari e CAF

Il comma 33, ha risolto ogni dubbio circa l'applicabilità, agli intermediari e ai centri di assistenza fiscale, dell'istituto del ravvedimento operoso nel caso di violazioni relative al rilascio del visto di conformità (o dell'asseverazione) e nel caso di omessa o tardiva trasmissione delle dichiarazioni. Il nuovo comma 1-bis dell'art. 39, D.Lgs. n. 241/1997, stabilisce che questi tipi di violazione hanno esclusivamente carattere tributario e non, come erroneamente sostenuto dall'Agenzia delle entrate, carattere amministrativo. Ne consegue, quindi che agli intermediari e ai CAF saranno applicabili gli istituti propri del diritto tributario che sono, appunto, il ravvedimento operoso, il cumulo giuridico, la definizione agevolata delle sanzioni e tutti gli altri principi e istituti del D.Lgs. n. 472/1997.

Finanziaria 2007: rottamazione auto

I commi 224 e ss. incentivano la riduzione dei veicoli euro 0 ed euro 1 contributo massimo di 80 euro per la rottamazione, a fronte della presentazione dell’apposito certificato. Chi effettua la rottamazione senza riacquistare può anche avere il totale rimborso dell’abbonamento al trasporto pubblico locale del Comune di appartenenza per un anno. Chi a fronte della sostituzione di un veicolo euro 0 o euro 1 con auto nuove immatricolate come euro 4 o euro 5 ha diritto a un contributo di 800 euro per il nuovo acquisto, che sale a 2mila euro per gli autocarri. Contributo di 1.500 euro per chi acquista auto nuove con alimentazione con gas metano o Gpl, elettrica o a idrogeno, incrementato di ulteriori 500 euro se l’emissione di CO2 sono inferiori a 120 grammi per chilometro (le agevolazioni sono cumulabili alle precedenti).

Finanziaria 2007: rottamazione frigo e congelatori, luci e motori industriali, motocicli

I commi 353 e ss. Prevedono contributi per acquisti finalizzati a incrementare l’efficienza energetica per la sostituzione di frigo e congelatori con apparecchi di classe energetica non inferiore ad A+, per esercenti attività di impresa del settore commercio che svolgono interventi di efficienza energetica per l’illuminazione, per l’acquisto e la sostituzione di motori industriali.

Il comma 236 prevede la rottamazione dei motocicli: dal 1° dicembre 2006 al 31 dicembre 2007 in caso di acquisto di un motociclo euro 3 con contestuale sostituzione di un motociclo euro 0 è concessa l’esenzione dal pagamento delle tasse automobilistiche per 5 anni. Il costo della rottamazione, al massimo di 80 euro, è a carico dello Stato.

Finanziaria 2007: scioglimento agevolato

I commi 111 e ss. prevedono la possibilità, per le società non operative (di comodo) di deliberare lo scioglimento o la trasformazione in società semplice (entro il 31.05.2007) con assegnazione ai Soci persone fisiche (iscritti con titolo avente data certa anteriore il 1°.11.2006) dei beni sociali (immobili e altri beni) al valore normale, e con assolvimento delle imposte sul reddito (Ires ed Irap) mediante un’imposta sostitutiva del 25%. Per gli immobili il valore normale è considerato quello corrispondente al valore catastale automatico, cui si applica inoltre l’imposta di registro dell’1%, e non sono considerate cessioni ai fini dell’IVA.

Finanziaria 2007: scontrino parlante

Il comma 28 introduce lo scontrino parlante per la deducibilità delle spese per medicinali, contenente la specificazione di natura, qualità e quantità dei beni e l’indicazione del codice fiscale del destinatario. Fino al 31 dicembre 2007 l’indicazione del codice fiscale può essere riportata a mano sullo scontrino fiscale dal destinatario del farmaco.

Finanziaria 2007: società non operative

Il comma 109 introduce nuove modalità di tassazione in materia di società non operative (di comodo), le correzioni riducono il peso dei ricavi presunti e del reddito minimo dal periodo 2006. Trai beni rilevanti ai fini del computo dei ricavi e del conseguente reddito minimo vengono comprese tutte le fattispecie di natura finanziaria con possibilità di applicazione già dal periodo d’imposta 2006.

Vengono poi ridefiniti i coefficienti applicabili alle varie tipologie di immobili con applicazione già dal periodo 2006, in particolare, sono fissati coefficienti differenziati per tener conto della circostanza relativa agli immobili di categoria catastale A10 (5%) nonché quelli abitativi acquisiti o rivalutati nell’esercizio o negli ultimi due anni (4%).

Finanziaria 2007: società per l’investimento immobiliare quotate

I commi 119 e ss. introducono in Italia le società per l'investimento immobiliare quotate (SIIQ), specializzate nel mercato delle locazioni. Godranno di un regime fiscale agevolato con un'imposta sostitutiva del 20% al posto dell'Ires e dell'Irap. Per la quota di utili che deriva dall'affitto per uso abitazione l'aliquota scende al 15 cento.

Finanziaria 2007: studi di settore

I commi 13 e 14 prevedono la revisione e l’aggiornamento degli studi di settore ogni tre anni dalla data di entrata in vigore dello studio o da quella dell’ultima revisione, sentito il parere della commissione di esperti. E’ prevista inoltre l’introduzione di una nuova analisi di coerenza applicata a tutti gli studi di settore.

Finanziaria 2007: successioni

I commi 78 e 79 prevedono, per i fratelli, l’introduzione della franchigia di 100mila euro. Resta l'aliquota del 6% sulla quota eccedente tale cifra. Per gli eredi disabili la franchigia sale a 1,5 milioni. Resta confermata la franchigia di 1 milione di euro per moglie e figli (ciascuno), e l'aliquota del 4% per la parte eccedente. Per gli eredi che non sono parenti vige l’aliquota dell'8% e nessuna franchigia. Per le successioni o donazioni di aziende familiari (o pacchetto di controllo) che passano di padre in figlio (o a parenti fino al terzo grado) non si paga la tassa di successione a patto che l'erede di impegni a proseguire l'attività per 5 anni.

Finanziaria 2007: tasse automobilistiche

I commi 321 e 322 prevedono aumenti del bollo delle autovetture, gli aumenti sono scaglionati in base alle caratteristiche inquinanti dei veicoli (da euro 0 a euro 5) e in relazione alla potenza dei motori, per ogni kw superiore a 100 kw di potenza.

Finanziaria 2007: prestazioni alberghiere e somministrazione di alimenti e bevande

I commi 304 e 305 introducono la detraibilità dell’Iva relativa a prestazioni alberghiere ed alla somministrazione di alimenti e bevande in occasione di convegni, congressi ed eventi simili; per il 2007 la detrazione spetta nella misura del 50%.

Finanziaria 2007: regime fiscale dei Trust

I commi 74-76 introducono la tassazione in Italia dei “Trust”, per cui si attendono chiarimenti applicativi.

Finanziaria 2007: tv digitale

Il comma 357 prevede una detrazione Irpef pari al 20% delle spese sostenute entro il 31 dicembre 2007 per l’acquisto per l’acquisto di apparecchi televisivi dotati di sintonizzatori digitali integrati (massimo 200 euro), a condizione che si sia in regola con il pagamento del canone Rai.

Finanziaria 2007: zone franche urbane

I commi 340 e ss. Hanno istituito zone franche urbane in aree e quartieri degradati del Mezzogiorno, con particolare riguardo al centro storico di Napoli, nelle quali favorire lo sviluppo economico e sociale anche tramite interventi di recupero urbano. Istituito un Fondo, con una dotazione di 50 milioni di euro nel 2008 e nel 2009, per il cofinanziamento di programmi regionali in queste aree. Le misure sono destinate ad aree di particolare degrado ed esclusione sociale.

Finanziaria 2007: compensazioni d’imposta

I commi 29 e ss. rendono più difficile e rischioso per i contribuenti titolari di partita Iva utilizzare i crediti d’imposta in compensazione. Al fine di contrastare l’indebito utilizzo di crediti d’imposta in compensazione, se l’importo da compensare eccede i 10.000 euro, il contribuente dovrà entro il quinto giorno antecedente a quello in cui intende effettuare la compensazione, trasmettere telepaticamente, in via diretta o tramite intermediari abilitati, all’Agenzia delle Entrate apposita richiesta preventiva di utilizzo dei crediti in compensazione. Prima di agire il contribuente dovrà attendere o la risposta negativa alla compensazione, oppure la formazione del silenzio – assenso in mancanza di comunicazioni dopo tre giorni dall’invio della richiesta. La norma prevede che questa particolare procedura di richiesta preventiva diventerà definitiva solo dopo l’emanazione di un apposito provvedimento dell’Agenzia delle Entrate. Inoltre è stato previsto una nuova fattispecie di reato tributario: l’indebito utilizzo di crediti in compensazione per importi annui superiori a euro 50.000.

Altri approfondimenti e commenti nelle prossime Circolari informative.

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Nuovo codice Iva: pubblicazione in Gazzetta Ufficiale dell'UE

È stata pubblicata l’ 11 dicembre 2006, nella Gazzetta Ufficiale dell'Unione europea n. 347, la Direttiva 2006/112/Ce del 28 novembre 2006, che armonizza e semplifica le numerose Direttive sull'Iva susseguitesi nel tempo. I 414 articoli del nuovo testo, che correggono errori e divergenze linguistiche senza incidere profondamente sul contenuto delle vecchie norme, entreranno in vigore già dal 1° gennaio 2007, senza necessità di alcun recepimento da parte dell'Italia.

Polizze vita e tassazione delle prestazioni ricorrenti: Nota

Con Nota n. 954-148814 del 2006, l'Agenzia delle Entrate, rispondendo ad un interpello, si è espressa in merito alle condizioni che provocano la tassazione dei rendimenti che conseguono a determinate tipologie di polizza vita. In particolare, è stato disposto che le citate prestazioni ricorrenti possono essere tassate solo quando possiedono il requisito della certezza, ossia quando garantiscono la corresponsione di un capitale minimo predeterminato alla data di scadenza o nell'ipotesi di riscatto.

Basilea 2: la Banca d'Italia proroga l'entrata in vigore del secondo pilastro

Con un Documento, datato 14 novembre, pubblicato sul proprio sito internet, la Banca d'Italia ha esonerato le banche dall'applicazione del secondo pilastro dell'Accordo di Basilea 2, fino al 1° gennaio 2008. Considerati gli elevati costi derivanti dall'adozione dei nuovi sistemi di rating, l'Autorità ha sfruttato la possibilità, riconosciuta dalla legislazione europea, di poter posticipare l'entrata in vigore delle nuove norme. Il primo obbligo scatterà, quindi, nel mese di aprile 2008, quando le banche dovranno redigere e trasmettere alla Banca d'Italia una rendicontazione Icaap completa riferita alla situazione al 31 dicembre.

Riduzione di capitale soggetta ad imposta fissa

Con Sentenza 4 dicembre 2006, n. 25677, la Corte di Cassazione ha enunciato il principio in base al quale il rimborso del capitale in esubero ai soci non costituisce un trasferimento di ricchezza e per questo deve essere applicata l'imposta di registro in misura fissa, anziché proporzionale. La Corte fornisce una interpretazione estensiva dell'art. 2445, C.c., per quanto riguarda le modalità di riduzione del capitale sociale in esubero che può avvenire attraverso la liberazione dei soci dall'obbligo di effettuare i conferimenti ancora dovuti, oppure il rimborso di quanto da essi già versato. Secondo i giudici, se nel primo caso non può certamente verificarsi un trasferimento di ricchezza, lo stesso deve dirsi in caso di rimborso ai soci, onde evitare una irragionevole diversità di trattamento per fattispecie considerate sostanzialmente uguali dal legislatore e quindi violando il principio di uguaglianza di cui all'art. 3 della Costituzione. Inoltre, il D.P.R. n. 131/1986 non contiene norme che disciplinino espressamente il rimborso del capitale ai soci, e per questo deve applicarsi l'imposta di registro in misura fissa.

Approvato il Modello CUD 2007

Con il Provvedimento 6 dicembre 2006, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 21.12.2006, è stato approvato lo schema di certificazione unica Modello CUD 2007 con le relative istruzioni. Il nuovo modello accoglie le novità legate al versamento dell'addizionale comunale che, come previsto dalla Legge Finanziaria 2007, prevede un importo a titolo di acconto ed un importo a titolo di saldo. Risulta invece invariata rispetto allo scorso anno la parte previdenziale, già semplificata dopo l'introduzione dell'Emens.

Privacy: dati sensibili solo con il consenso

Con il Provvedimento del 23 novembre 2006, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 285 del 7 dicembre 2006 il garante della privacy fornisce ulteriori indicazioni in merito all'utilizzo dei dati personali dei dipendenti. Il provvedimento in questione fornisce le linee guida in merito al trattamento dei dati personali di lavoratori per finalità di gestione del rapporto di lavoro alle dipendenze di datori di lavoro privati. In particolare il provvedimento ha specificato come foto e curriculum dei dipendenti possano essere pubblicati sulla rete aziendale solo previo consenso del lavoratore interessato e come i provvedimenti disciplinari, a cui il dipendente è stato sottoposto, non possano essere resi pubblici comunicandoli con un'affissione in bacheca.

Aiuti di stato: nuovo regolamento della Commissione europea

Nella giornata del 12.12.2006 la Commissione europea ha approvato il nuovo regolamento per gli aiuti di stato, che verrà pubblicato in Gazzetta Ufficiale entro la fine dell'anno. Il nuovo documento, che entrerà in vigore il 1° gennaio 2007, ha innalzato a euro 200.000,00 il limite triennale per le sovvenzioni esenti da notifica. La nuova soglia "de minimis", raddoppiata rispetto alla precedente, si applicherà anche al settore dei trasporti (con alcune eccezioni) e alla lavorazione e al marketing di prodotti agricoli.

Direttiva sul regime delle società "madre-figlia": approvato il Decreto Legislativo di recepimento

Il Consiglio dei Ministri ha approvato il 12.12.2006 il Decreto Legislativo che recepisce la Direttiva sul regime delle società madri-figlie. Modificando l'art. 27, comma 3, D.P.R. n. 600/73, viene ridotta dal 25% al 20% la soglia minima di partecipazione richiesta per poter beneficiare dell'esenzione dalla ritenuta (o avere diritto al rimborso) sugli utili corrisposti da società residenti in Italia a società "madri" europee. Viene inoltre stabilito che il possesso ininterrotto della partecipazione per almeno un anno deve risultare da un'attestazione della società beneficiaria e non dall'autorità fiscale dello Stato estero e il requisito del possesso minimo di un anno deve essere già verificato al momento in cui viene effettuato il pagamento. Le nuove regole risultano applicabili agli utili distribuiti a decorrere dal 1° gennaio 2005.

Agenzia delle Dogane: presentato il nuovo Documento Amministrativo Unico (Dau)

L'Agenzia delle Dogane, con Circolare 11 dicembre 2006, n. 45/D, ha illustrato la modalità di compilazione e le procedure di invio del documento amministrativo unico, fornendo, inoltre, le tabelle contenenti i relativi codici. La revisione del Dau è stata necessaria in seguito alle ultime modifiche in materia doganale introdotte dal Regolamento CE n. 2286/2003, che entrerà in vigore dal 1° gennaio 2007.

Rimborsi IVA auto: pronte le bozze del modello

Sono state predisposte le prime bozze di modello da presentare entro il 15 aprile 2007 per la richiesta di rimborso dell'IVA (D.L. n. 258/2006, così come modificato dalla Legge di conversione n. 278/2006). La bozza, alla quale dovrebbe accompagnarsi un'apposita circolare, potrebbe richiedere l'indicazione, per ciascun anno relativamente al quale si chiede il rimborso, dell'ammontare delle spese per l'acquisto dei veicoli, delle riparazioni e del carburante, il numero delle "pezze giustificative" (fatture, schede carburante, ecc.), nonché la percentuale di inerenza (cioè la misura in cui i beni sono stati utilizzati nell'ambito dell'attività d'impresa o professionale). Per quanto riguarda l'imposta rimborsabile va tenuto presente che:

· è relativa alle fatture d'acquisto emesse nel periodo che va dal 1° gennaio 2003 al 13 settembre 2006, mentre per le fatture differite dovrebbe prendersi in considerazione la data di consegna del bene;

· consiste nell'intero ammontare della detrazione non riconosciuta (salvo opzione per il regime forfettario). Tuttavia, se l'IVA non detratta ha dato luogo a maggiori deduzioni di costi ai fini delle imposte sui redditi o dell'IRAP, le relative dichiarazioni vanno ricalcolate e le maggior imposte così determinate vanno scomputate dalle somme chieste a rimborso;

· il relativo diritto al rimborso segue la procedura ordinaria di cui all'art. 19, comma 1, D.P.R. n. 633/1972 e pertanto va esercitato entro la dichiarazione relativa al secondo anno successivo alla sua insorgenza.

La posizione dell’Agenzia delle Entrate che tende a evidenziare l’obbligo del ricalcalo delle dichiarazioni dei redditi 2003, 2004 e 2005 sembra eccessiva e dettata unicamente dal desiderio di disincentivare la presentazione delle istanze delle istanze di rimborso, in quanto con il suddetto rimborso il contribuente rileverebbe una sopravvenienza attiva tassabile al momento della percezione senza richiedere alcuna rettifica delle dichiarazioni già presentate !

Aumenta ancora il TUR al 3.5%

Il Consiglio direttivo della Banca Centrale Europea, con il Comunicato stampa del 7 dicembre 2006, ha deliberato l'aumento del tasso ufficiale di riferimento (TUR); con il comunicato in esame la BCE ha quindi disposto che, a decorrere dal 13 dicembre 2006, il tasso ufficiale di riferimento è aumentato dal 3,25 per cento al 3,50 per cento. L'INPS, con la Circolare 12 dicembre 2006, n. 144, ha recepito tale modifica e ha comunicato che l'interesse di differimento e di dilazione per la regolarizzazione rateale dei debiti contributivi ed accessori di legge, dovuti dai datori di lavoro agli enti gestori di forme di previdenza e di assistenza obbligatoria, risulta pari al 9,50 per cento (TUR maggiorato di 6 punti).

Pubblicate le tabelle ACI per l'anno 2007

Sul Supplemento Ordinario n. 233 alla Gazzetta Ufficiale n. 233 del 12 dicembre 2006 è stato pubblicato l'aggiornamento delle tabelle dei costi chilometrici ACI. Tali tabelle, utili per la determinazione del fringe benefit in occasione della concessione di un autoveicolo aziendale per uso promiscuo, devono essere elaborate dall'Automobile Club d'Italia entro il 30 novembre e pubblicate entro il 31 dicembre, con effetto dal periodo d'imposta successivo. Ai sensi del comma 4, articolo 51 del TUIR, per la quantificazione del fringe benefit e quindi della base imponibile di autoveicoli, motocicli e ciclomotori che il lavoratore può utilizzare per uso promiscuo, occorre fare riferimento ad un valore convenzionale determinato assumendo, dopo le recenti modifiche, il 50 per cento del costo chilometrico di esercizio stabilito dall'ACI moltiplicato per una percorrenza convenzionale annua di 15.000 chilometri.

Irap: chiarimenti sulle deduzioni per costi di ricerca e sviluppo e assunzione disabili

L'Agenzia delle entrate con le Risoluzioni n. 138/E e n. 139/E, pubblicate il 13 dicembre 2006, analizza l'art. 11, comma 1, lettera a), D.Lgs. n. 446/1997, che regolamenta le agevolazioni per chi sostiene costi per dipendenti disabili o addetti alla ricerca e sviluppo. Per quanto riguarda le deduzioni per disabili, viene stabilito che è ininfluente la natura del contratto (a tempo determinato, indeterminato, a progetto, tirocinio) purché venga fatta rilevare nello stesso la condizione di minorazione del lavoratore. Analogamente è stato chiarito che anche le agevolazioni per i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo sono applicabili indipendentemente dal tipo di contratto stipulato con il lavoratore (anche nel caso di distaccamento).

Individuazione dei veicoli assoggettati alle limitazioni fiscali

È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale 13 dicembre 2006, n. 2006, n. 286, il Provvedimento con il quale l'Agenzia delle Entrate, in attuazione dell'articolo 35, comma 11, Decreto Legge n. 223/2006, ha individuato i veicoli che, a prescindere dalla categoria di omologazione, risultano da adattamenti che non ne impediscono l'utilizzo per il trasporto privato di persone. Si ricorda che ai veicoli che soddisfano i requisiti di cui al Provvedimento, si rendono applicabili, già per l'esercizio 2006, le limitazioni fiscali dettate per gli autoveicoli non strumentali, sia ai fini reddituali sia ai fini IVA.

Legittimo l'accertamento induttivo solo su alcuni prodotti

Con Sentenza 4 dicembre 2006, n. 25684, la Corte di Cassazione ha fornito una

interpretazione estensiva sugli elementi utilizzabili dall'Amministrazione finanziaria

per procedere all'accertamento induttivo. Nel caso di specie, una società contestava la rettifica della dichiarazione dei redditi a seguito di accertamento induttivo basato su gravi incongruenze tra le fatture di acquisto contabilizzate ed i prezzi di alcuni prodotti e anche in base all'applicazione degli studi di settore. Secondo la società, non è sufficientemente attendibile una media aritmetica relativa a tutti i prodotti prendendone in considerazione, però, solo alcuni. In merito agli elementi utilizzabili dall'Amministrazione finanziaria, la Corte, respingendo il ricorso della società, ha fornito due importanti precisazioni. Innanzitutto è legittimo da parte dell'Amministrazione finanziaria procedere alla verifica solamente di dati significativi, anziché della generalità di essi. In secondo luogo, sempre ai fini dell'accertamento, essa può avvalersi anche degli studi di settore che hanno valenza per il passato in quanto l'art. 62-sexies, Legge n. 331/1993 è da considerarsi come norma di azione, cioè volta a disciplinare l'attività accertativa dell'Amministrazione e non a regolare i rapporti tra questa e il contribuente solo per le annualità cui si riferiscono i singoli studi di settore.

Regime agevolato delle nuove iniziative: non rileva l'attività agricola

L'Agenzia delle Entrate ha fornito, con Risoluzione 14 dicembre 2006, n. 140, chiarimenti sull'applicazione del regime fiscale agevolato delle nuove iniziative imprenditoriali ai contribuenti che, nel triennio precedente, hanno esercitato un'attività agricola. L'Amministrazione afferma che chi esercita un'attività agricola, nei limiti dell'art. 32, TUIR, può in qualsiasi momento beneficiare delle agevolazioni in commento. Questo perché, ai sensi dell'art. 13, Legge n. 388/2000, sono esclusi solo coloro che, nel triennio precedente, hanno percepito redditi di lavoro autonomo o d'impresa, e non anche chi ha percepito redditi agrari.

Studi di settore: firmato il protocollo d'intesa tra governo e categorie

Il ministro dello Sviluppo economico e il viceministro dell'Economia hanno firmato ieri un importante protocollo con i rappresentanti di Confcommercio, Confesercenti, Confartigianato, Cna e Casartigiani. Con questo accordo, che aggiorna quello sottoscritto nel 1996, il Governo, già a partire dalla Finanziaria 2007, si impegna a:

· superare la valenza fiscale dello scontrino attuando un sistema telematico di comunicazione dei corrispettivi;

· introdurre un premio sull'accertamento induttivo per i soggetti congrui e coerenti;

· innalzare a 7,5 milioni di euro il limite dei ricavi per l'applicazione degli studi;

· prevedere criteri di affinamento degli indici di territorialità;

· favorire la neutralità fiscale dei trasferimenti a titolo gratuito delle aziende tra familiari e soci;

· rendere disponibili la banca dati sugli studi in possesso dell'Amministrazione finanziaria;

· sostenere il sistema delle micro, piccole e medie imprese, con incentivi allo sviluppo, e all'innovazione.

Avvocati: chiesto esonero dagli obblighi antiriciclaggio

In data 14 dicembre 2006, l'Avvocato generale della Corte di Giustizia ha depositato le proprie conclusioni in merito ad un rinvio pregiudiziale da parte della Corte Costituzionale del Belgio riguardo la validità della disciplina antiriciclaggio contenuta nella Direttiva 2001/97 (recepita in Italia con D.Lgs. n. 56/2004) in riferimento all'attività degli avvocati. Secondo l'Avvocato generale, gli obblighi antiriciclaggio, in particolare quello di segnalazione alle autorità nazionali competenti, non possono prevalere sul diritto al segreto professionale degli avvocati che è un diritto fondamentale riconosciuto dalla Convenzione europea dei diritti dell'uomo, dal Trattato UE, nonché dalle stesse Costituzioni degli Stati membri.

La Direttiva 2001/97 dovrebbe essere interpretata nel senso di sottrarre dall'obbligo di segnalazione e denuncia non solo le informazioni relative ad una procedura giudiziaria, ma anche quelle acquisite nell'ambito di una consulenza giuridica. L'accoglimento o meno di tale conclusione da parte della Corte di Giustizia, dovrebbe influenzare anche l'entrata in vigore della direttiva 2005/60 la cui attuazione è prevista entro il 15 dicembre 2007.

Agenzia del territorio: indicazioni operative sul processo di decentramento catastale

L'Agenzia del territorio con Circolare n. 7 del 15 dicembre 2006 ha iniziato ad attuare le previsioni contenute nell'art. 37, D.L. n. 223/2006 (convertito in Legge n. 248/2006), volte ad assicurare la circolazione e la fruizione dei dati catastali ai comuni, provincie e regioni. Le Amministrazioni pubbliche locali potranno consultare, on-line, i dati catastali dell'Agenzia del territorio per lo svolgimento dei propri compiti istituzionali già a partire dal 30 dicembre 2006. Dal mese di marzo, inoltre, saranno attivati ulteriori servizi telematici utili alla gestione dell'ICI e della TARSU, che, a seguito di emanazione di apposito Provvedimento del direttore dell'Agenzia del territorio, condurranno alla soppressione dell'obbligo di presentazione della dichiarazione ICI.

Detrazione IVA sulle auto aziendali: l'Italia autorizzata a chiedere l'applicazione del 40%

Rispondendo ad apposita richiesta presentata dall'Italia, la Commissione UE ha recentemente autorizzato il nostro Paese ad interpellare formalmente il Consiglio UE sulla possibilità di limitare la detraibilità IVA sulle auto aziendali, non strumentali e non adibite ad uso pubblico, nella misura del 40%. La nuova percentuale, che chiuderà il contenzioso in materia di detraibilità dell'IVA sugli autoveicoli, troverà applicazione solo a decorrere dall'autorizzazione definitiva eventualmente rilasciata dal Consiglio UE, per un periodo di tre anni. Scaduto il lasso di tempo, il nostro Paese potrà richiedere una proroga dell'applicazione della nuova percentuale, ed addirittura rinegoziarla al termine del secondo anno.

Obbligo telematico per le dichiarazioni di transito e di esportazione: Circolare dalle Dogane

Con Circolare 12 dicembre 2006, n. 46, l'Agenzia delle Dogane fornisce istruzioni per la presentazione in dogana delle dichiarazioni di transito e di esportazione abbinata al transito in procedura ordinaria, che a partire dal 1° gennaio 2007 dovranno obbligatoriamente essere effettuate utilizzando il Nuovo Sistema di Transito Computerizzato (NCTS). La Circolare disciplina inoltre una procedura particolare applicabile per la movimentazione delle merci pervenute per via aerea. Si ricorda che l'obbligo di utilizzo delle procedure telematiche, per le operazioni di transito è stato previsto dal Regolamento CEE 23 maggio 2005, n. 837 ed è in vigore dal 2007.

Cessione di terreni: i cinque anni scattano dalla lottizzazione

Con Sentenza 1° dicembre 2006, n. 25611, la Corte di Cassazione ha affermato che la norma di cui all'art. 68, comma 2, TUIR, in materia di plusvalenze realizzate a seguito della cessione di terreni edificabili, deve essere interpretata a favore del contribuente. Nel caso di specie, il contribuente ricorreva avverso una decisione dei giudici di merito che avevano interpretato tale disposizione nel senso che per "valore normale nel quinto anno anteriore" debba intendersi il valore nel quinto anno anteriore alla vendita (e non alla lottizzazione). Secondo la Corte, invece, per il calcolo della plusvalenza da cessione di terreni lottizzati si deve assumere il valore nel quinto anno anteriore alla lottizzazione in quanto l'art. 68, comma 2, TUIR, menziona solo quest'ultima e non la vendita. Per determinare l'incremento del valore del terreno non c'è dunque necessità di risalire alla data di acquisto.

Accertamento ICI: sospensione necessaria se è contestata la rendita catastale

Con Sentenza 11 dicembre 2006, n. 26380, la Corte di Cassazione ha fornito una interpretazione estensiva dell'art. 295, C.p.c., per quanto riguarda la sospensione necessaria del processo qualora la decisione della causa dipenda dalla risoluzione di un'altra controversia. Nel caso di specie, in due procedimenti distinti, l'Enel aveva impugnato l'avviso di accertamento ICI avverso il Comune e nello stesso tempo contestava la rendita catastale attribuita dall'Agenzia del territorio. Secondo la Corte di Cassazione il processo vertente sull'avviso di accertamento ICI deve necessariamente essere sospeso in attesa della definizione sulla rendita catastale, in quanto sussiste una dipendenza fra le due cause, come richiesto dall'art. 295, C.p.c.; la rendita catastale, infatti, costituisce elemento essenziale per il calcolo della base imponibile ICI. La sospensione va dichiarata anche se le parti nei due procedimenti non sono le stesse come nel caso di specie (Enel/Comune, Enel/Agenzia del Territorio).

Irregolarità contabile e accertamento induttivo: Cassazione

Con Sentenza 6 settembre 2006, n. 19209, la Corte di Cassazione si è espressa in merito alla validità dell'applicazione, ai fini accertativi, degli studi di settore, individuando le ipotesi in cui gli stessi possono essere superati da altri e diversi strumenti di accertamento. Nello specifico, i Giudici hanno concluso che nel caso in cui GE.RI.CO non riesca, per la presenza di irregolarità contabili, a rappresentare correttamente la situazione reddituale dell'impresa, diventa perfettamente lecito ed efficace l'accertamento induttivo, anche se il contribuente risulta congruo allo specifico studio di settore. Nell'ipotesi considerata, pertanto, quest'ultima tipologia di accertamento va a sostituire, nell'applicazione e nella validità, il ricorso agli studi di settore.

Condizioni per l'applicazione dell'esenzione ICI agli ENC: Ordinanza della Corte Costituzionale

Con Ordinanza n. 429 del 2006, la Corte Costituzionale ha individuato le condizioni che devono necessariamente sussistere affinché un ente non commerciale possa fruire dell'esenzione ICI prevista dall'articolo 7, comma 1, lettera i), Decreto Legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, per gli immobili destinati allo svolgimento delle sue attività istituzionali (attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, e di cui all'articolo 16, lettera a), Legge 20 maggio 1985, n. 222). In particolare, i Giudici hanno chiarito che l'esenzione ICI disposta per i citati immobili trova applicazione quando gli stessi sono non solo utilizzati dall'ENC, ma anche dallo stesso posseduti; ciò anche in assenza di specifiche ed eventuali disposizioni contenute nel regolamento comunale.

Condoni 2003: la Commissione UE contesta all'Italia la rinuncia preventiva all'accertamento IVA

La Commissione europea ha emesso parere motivato nei confronti dell'Italia in relazione alla proroga al periodo d'imposta 2002 della sanatoria fiscale di cui alla Legge n. 289/2002, prevista dalla Finanziaria 2004. In particolare, viene contestata la rinuncia preventiva all'accertamento sull'IVA, prevista come conseguenza dell'adesione al condono, anche nell'ipotesi che fossero dimostrate irregolarità. Tale misura, secondo la Commissione, va oltre il margine di discrezionalità lasciato ai singoli Stati, in materia di controlli, dalla Sesta Direttiva IVA, di cui deve essere garantita comunque l'applicazione. Il Governo italiano ha ora due mesi di tempo per presentare le proprie ragioni e, qualora non si conformi al parere della Commissione, potrà essere adito di fronte alla Corte di Giustizia UE.

Rogatorie internazionali non ammissibili ai fini fiscali

Con Sentenza n. 108/08/06, depositata il 3 ottobre 2006, la Commissione Tributaria Regionale del Lazio ha affermato che l'Amministrazione finanziaria non può utilizzare la documentazione bancaria ottenuta dalla magistratura tramite rogatoria internazionale ai fini dell'accertamento delle imposte; ciò vale anche se esiste un apposito provvedimento del procuratore della Repubblica che lo autorizza. Nel caso di specie, l'Amministrazione finanziaria aveva notificato un avviso di accertamento sulla base delle dichiarazioni rese dal contribuente in sede di procedimento penale per il quale era stata richiesta la documentazione bancaria in virtù dell'accordo Italia - Svizzera. Secondo la Commissione, tale accordo è specifico per ciò che riguarda la documentazione nell'ambito del processo penale, mentre esclude espressamente l'uso dei dati bancari ai fini fiscali. Per questa ragione non è ammissibile la tesi dell'Amministrazione fiscale, secondo la quale, l'avviso di accertamento è stato emesso a seguito delle dichiarazione rese dallo stesso contribuente nell'ambito del processo penale.

Case di riposo: prestazioni riconducibili nell'attività istituzionale delle ONLUS

L'Agenzia delle Entrate, con Risoluzione 21 dicembre 2006, n. 146/E, ha chiarito quali sono le prestazioni riconducibili nell'attività istituzionale delle ONLUS che gestiscono case di riposo; secondo l'Amministrazione finanziaria rientrano in questa categoria:

· le prestazioni rese ad anziani che corrispondono una quota della retta inferiore al 50% della retta stessa;

· le prestazioni assistenziali e socio-sanitarie rese a soggetti anziani in condizione di non autosufficienza riconosciuta e documenta come grave.

Questa risoluzione si ricollega alla Circolare n. 48/2004, che detta i criteri per la verifica della prevalenza nel raffronto tra attività istituzionali e attività connesse.

Ampliata la validità dell'applicazione degli studi di settore: Cassazione

Con Sentenza 15 dicembre 2006, n. 26919, la Corte di Cassazione ha disposto che l'accertamento induttivo basato su studi di settore riferiti al mercato al minuto è pienamente valido anche nell'ipotesi in cui sia applicato a contribuenti che:

· effettuano attività all'ingrosso;

· e, contestualmente, presentano contabilità aziendale sistematica e regolare.

La conclusione dei giudici, che costituisce una nuova estensiva interpretazione dell'articolo 39, D.P.R. n. 600/1973, consente pertanto al Fisco di applicare gli studi di settore anche in presenza di contabilità regolare, ed addirittura di rettificare il reddito della società all'ingrosso applicando lo strumento di accertamento elaborato per le società al minuto.

Credito d'imposta per gli autotrasportatori: spetta agli intestatari dei veicoli

L'Agenzia delle Entrate, con Risoluzione 22 dicembre 2006, n. 148, ha chiarito quali soggetti possono beneficiare del credito d'imposta per l'anno 2006, previsto dall'art. 1, comma 103, Legge n. 266/2005, sui contributi S.s.n. pagati nel 2005. I beneficiari vanno identificati nelle persone intestatarie dei veicoli, adibiti a trasporto merci di massa non inferiore a 11,5 t., che sostengono effettivamente la spesa, quindi anche i soci o consorziati che stipulano un contratto di assicurazione per responsabilità civile tramite società cooperativa o consorzio. Il limite massimo del credito, pari ad euro 300,00, è riferito a ciascun veicolo e non va inteso come valore medio degli importi versati sui mezzi di trasporto. Si segnala che la Finanziaria 2007, con il comma 396, ha prorogato tale beneficio anche ai premi S.s.n. pagati nel 2006.

Obbligo di adempimento dei debiti fiscali da parte di società fallite: Cassazione

Con Sentenza 1° dicembre 2006, n. 25606, la Corte di Cassazione si è espressa in ordine all'obbligo, in capo ad una società fallita, di adempiere ai debiti fiscali che sono sorti in epoca precedente la dichiarazione di fallimento. Nel caso specifico, i giudici hanno concluso che le sanzioni, dovute per il mancato pagamento di imposte/tasse relativamente a periodi di imposta in cui il fallimento non era stato ancora dichiarato, sono dovute dall'impresa, anche nel caso in cui fosse già in stato di crisi finanziaria. Normativamente, infatti, la mancanza della dichiarazione di fallimento costituisce elemento sufficiente per disporre che la violazione si è manifestata quando l'impresa era in bonis.

Detrazioni interessi mutuo: è possibile l'autocertificazione

Con Risoluzione 22 dicembre 2006, n. 147, l'Agenzia delle Entrate è intervenuta per integrare la Circolare 20 aprile 2005, n. 15, in materia di documenti da esibire al CAF per avere diritto alla detrazione sugli interessi pagati per il mutuo prima casa. Per avere diritto all'agevolazione è necessario che dal contratto di mutuo o di acquisto dell'immobile rilevi che esso sia considerato prima casa. In difetto di questa manifestazione di volontà vi è la possibilità di richiedere alla banca un'espressa dichiarazione attestante i requisiti. Con questa Risoluzione si stabilisce che qualora la banca non sia in grado di attestare lo scopo del mutuo, il contribuente può ricorrere ad una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà ai sensi dell'art. 47, D.P.R. n. 445/2000.

Cassazione: i terreni inedificabili per legge beneficiano della valutazione automatica

I giudici della Corte di Cassazione, con Sentenza 15 dicembre 2006, n. 26924, hanno fornito chiarimenti in merito al trattamento tributario di terreni inedificabili. Trattavasi, nel caso in esame, di un terreno, situato all'interno del perimetro urbano, nel quale era sostanzialmente vietata la realizzazione di qualsiasi nuova costruzione, ai sensi dell'art. 4, comma 8, Legge n. 10/1977. I giudici hanno sancito che ai fini INVIM e dell'imposta di registro, il terreno deve essere considerato agricolo e pertanto risulta applicabile il sistema di valutazione automatica di cui all'art. 52, comma 4, D.P.R. n. 131/1986.

Adesione alla UE di Bulgaria e Romania: Nota delle Dogane illustra le misure transitorie

L'Agenzia delle Dogane, con Nota 27 dicembre 2006, n. 3393 illustra il contenuto del documento TAXUD/1661/2006 del 7 dicembre 2006, predisposto dai Servizi Comunitari, in vista dell'allargamento dell'Unione europea alla Bulgaria e Romania, dal 1° gennaio 2007, contenente le misure transitorie da osservare per tutte le operazioni doganali iniziate prima del 1° gennaio 2007 e che termineranno ad adesione avvenuta, dopo il 1° gennaio 2007. Con la Nota vengono fornite istruzioni agli Uffici territoriali e indicazioni agli operatori su alcune problematiche di carattere generale connesse all'allargamento. Nella Nota viene evidenziato come le misure doganali transitorie indicate nel documento predisposto dai Servizi della Commissione, ricalcano sostanzialmente quanto già previsto in occasione della precedente adesione avvenuta nel 2004 e che aveva interessato dieci Stati membri. Rimangono pertanto validi, accanto alle precisazioni date con il Documento in esame, i chiarimenti a suo tempo forniti con la Circolare 7 aprile 2004, n. 21/D.

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L’elaborazione dei testi, anche se curata e revisionata, non può comportare specifiche responsabilità per eventuali errori o inesattezze, e non può essere considerata consulenza specifica.

A cura di:

Dott. Alberto Bonfiglio

Dott.Elisabetta De Lorenzi

Dott. Paolo Bencardino

[1] Le circolari ai clienti sono bollettini informativi predisposti con ogni ragionevole attenzione da personale qualificato, con l’obiettivo di illustrare ai destinatari le principali novità fiscali o legislative. Essendo quindi indirizzate ad un’ampia platea di destinatari, le circolari non devono mai essere considerate quale consulenza specifica. Vi invitiamo pertanto a contattare lo Studio che sarà lieto di approfondire, caso per caso, ogni particolare problema applicativo.