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CAMPERIO NEWSLETTER NR. 24/2003 |
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Condoni
fiscali - riapertura a due vie
Il Decreto legge 24 giugno 2003 pubblicato nella
G. U. 24 giugno 2003, n. 144, che fissa la riapertura dei termini per le
sanatorie fiscali previste dalla Legge n. 289/2002, stabilisce regole diverse
per i soggetti che hanno già effettuato uno o più condoni e per quelli che
invece non vi hanno aderito:
·
per i primi, vi è la possibilità di sanare
eventuali errori commessi, rinviando una nuova dichiarazione entro il prossimo
30 giugno; a tal proposito si noti che il Decreto parla di "versamenti
effettuati tra il 17 aprile 2003 e la data di entrata in vigore del presente
decreto", ammettendo implicitamente come validi anche i versamenti
avvenuti dopo il 16 maggio scorso;
·
per i secondi, invece, vi è la possibilità di
aderire ad una delle sanatorie nel termine più lungo fissato al 16 ottobre
2003, senza alcuna maggiorazione.
Da una prima lettura del testo normativo, non è
ancora chiaro tuttavia, se ricadano nella seconda casistica i soggetti che
abbiano effettuato, ad esempio, la dichiarazione integrativa per alcuni periodi
d'imposta e per altri no, mentre possono sicuramente beneficiare del termine
più lungo i contribuenti che hanno fatto ricorso al concordato per anni
pregressi di cui all'art. 7, Legge finanziaria
2003.
Contributi
Fse - esenzione da Iva
Con Risoluzione 23 giugno 2003, n. 135, l'Agenzia
delle Entrate ha chiarito che i contributi del Fondo sociale europeo, non
avendo natura di corrispettivo, sono esclusi dall'ambito di applicazione
dell'Iva; tale esclusione vale anche nel caso di trasferimento dei fondi fra la
capofila mandataria con rappresentanza e gli associati, siano essi costituiti
anche sotto forma di associazioni temporanee di scopo o di imprese.
Iva -
assoggettati i ritocchi degli appalti a "prezzo chiuso"
Con Risoluzione 23 giugno 2003, n. 136, l'Agenzia
delle Entrate ha chiarito che le somme aggiuntive erogate dal Comune
all'impresa aggiudicataria di un appalto pubblico a "prezzo chiuso",
negli anni successivi al primo, vanno assoggettate ad Iva; esse, infatti,
costituiscono un adeguamento del corrispettivo.
Crediti
d'imposta - istituiti nuovi codici tributo
Con Risoluzione 23 giugno 2003 n. 137, l'Agenzia
delle entrate ha istituito dei nuovi codici tributo legati ai crediti d'imposta,
i codici tributo di nuova approvazione sono i seguenti:
7221
"Recupero credito d'imposta per il riacquisto della prima casa - Art.36
ter, D.P.R. n.600/73";
7222
"Recupero credito d'imposta per il riacquisto della prima casa - Interessi
- Art.36 ter, D.P.R. n.600/73";
7223
"Recupero credito d'imposta per il riacquisto della prima casa - Sanzioni
- Art.36 ter, D.P.R. n.600/73";
7224
"Recupero credito d'imposta - Credito d'imposta per investimenti
innovativi - Art.36 ter, D.P.R. n.600/73";
7225
"Recupero credito d'imposta - Credito d'imposta per investimenti
innovativi - Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n.600/73";
7226
"Recupero credito d'imposta - Credito d'imposta per investimenti
innovativi - Sanzioni - Art.36 ter, D.P.R. n.600/73";
7227
"Recupero credito d'imposta - Agevolazione per spese di ricerca - Art.36
ter, D.P.R. n. 600/73";
7228
"Recupero credito d'imposta - Agevolazione per spese di ricerca -
Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7229
"Recupero credito d'imposta - Agevolazione per spese di ricerca - Sanzioni
- Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7230
"Recupero credito d'imposta - Agevolazione per titolari di licenza per
servizio taxi o di autorizzazione per servizio di noleggio con conducente -
Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7231
"Recupero credito d'imposta - Agevolazione per titolari di licenza per
servizio taxi o di autorizzazione per servizio di noleggio con conducente -
Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7232
"Recupero credito d'imposta - Agevolazione per titolari di licenza per
servizio taxi o di autorizzazione per servizio di noleggio con conducente -
Sanzioni - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7233
"Recupero credito d'imposta - Incentivi fiscali per il commercio - Art.36
ter, D.P.R. n. 600/73";
7234
"Recupero credito d'imposta - Incentivi fiscali per il commercio -
Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7235
"Recupero credito d'imposta - Incentivi fiscali per il commercio -
Sanzioni - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7236
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per l'acquisto di strumenti per
la pesatura - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7237
"Recupero credito d'imposta l'acquisto di strumenti per la pesatura -
Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7238
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per l'acquisto di strumenti per
la pesatura - Sanzioni - Art.36 ter D.P.R. n. 600/73";
7239
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per la promozione
dell'imprenditoria femminile - Art.36 ter, D.P.R. n 600/73";
7240
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per la promozione
dell'imprenditoria femminile - Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7241
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per la promozione
dell'imprenditoria femminile - Sanzioni - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7242
"Recupero credito d'imposta - Incentivi per la ricerca scientifica -
Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7243
"Recupero credito d'imposta - Incentivi per la ricerca scientifica -
Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7244
"Recupero credito d'imposta - Incentivi per la ricerca scientifica -
Sanzioni - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73";
7245
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per mancata attuazione del
programma di metanizzazione della Sardegna - Art.36 ter, D.P.R. n.
600/73";
7246
"Recupero credito d'imposta - Agevolazioni per mancata attuazione del
programma di metanizzazione della Sardegna - Interessi - Art.36 ter, D.P.R. n.
600/73";
7247 "Recupero credito d'imposta -
Agevolazioni per mancata attuazione del programma di metanizzazione della
Sardegna - Sanzioni - Art.36 ter, D.P.R. n. 600/73".
Bonus
assunzione - fissato il termine iniziale per la presentazione delle istanze
Il Provvedimento 20 giugno 2003 del Direttore
dell'Agenzia delle Entrate, in corso di pubblicazione in Gazzetta, ha fornito
le indicazioni per la presentazione delle istanze preventive al Centro di
Pescara al fine di beneficiare del bonus assunzioni; il termine iniziale è
fissato a partire dall'ottavo giorno successivo dalla pubblicazione sulla G. U.
della Delibera CIPE n. 16/2003, che definisce la ripartizione delle risorse
finanziarie disponibili nelle aree sottoutilizzate. Si ricorda che per le istanze presentate vale
il cosiddetto principio del silenzio - diniego, infatti l'Agenzia deve dare il
proprio esplicito assenso entro 30 giorni dal ricevimento, pena la decadenza
dal beneficio.
Professionisti
- IRAP solo per titolari di studi
Con Sentenza 9 maggio 2003, n. 316/2/03 la
Commissione tributaria Regionale di Bologna ha stabilito che non paga l'IRAP il
professionista che non agisce in nome e per conto proprio; in particolare i
Giudici hanno precisato che è escluso dal tributo l'avvocato che esercita la
professione all'interno di uno studio di cui non è titolare, che fattura
esclusivamente nei confronti di altri professionisti senza alcun contatto
diretto con la clientela e senza alcuna struttura organizzativa a suo carico.
Proteste
per la Circolare INPS n. 102/03
La Circolare INPS n. 102/03, contenente
precisazioni in merito alla determinazione della base imponibile INPS per i
soci di Srl ha causato le proteste dell'Unione giovani dottori commercialisti
soprattutto con riguardo ai soci lavoratori di Srl, per i quali l'utile della
società rileva sempre a prescindere che sia stato o meno distribuito.
Secondo l'Unione, l'atto in esame ha un contenuto
"di per sé grave, ma che diviene inconcepibile a poche ore dalla scadenza
dei termini per i versamenti contributivi".
Riforma
del diritto societario - tutela dei soci esterni e dei creditori nei gruppi
I nuovi articoli 2497 e seguenti, Codice Civile,
introducono una nuova disciplina dei gruppi di società in materia di tutela dei
"soci esterni", ossia di quelli che non partecipano al risultato
conseguito dalla holding o dal gruppo, e dei creditori delle società
controllate, a tal proposito, la riforma del diritto societario prevede:
·
una responsabilità primaria della capogruppo;
·
ma anche una responsabilità secondaria per chi
abbia contribuito a porre in essere l'atto lesivo e ne abbia consapevolmente
tratto beneficio.
Irap
agevolata per le società ed associazioni sportive dilettantistiche
La Legge 27 dicembre 2002, n. 289, ha previsto, a
favore delle società e delle associazioni sportive dilettantistiche rilevanti
novità in materia di determinazione della base imponibile.
In particolare, introducendo l'irrilevanza delle
indennità e dei rimborsi forfetari di spesa di cui all'articolo 81, comma 1,
lettera m), Tuir, essa ha promosso una riduzione dell'ammontare di imposta
dovuta.
Benefici
contributivi e trasferimento d'azienda
L'INPS, con la Circolare 24 giugno 2003, n. 109,
si occupa di agevolazioni contributive per l'assunzione di lavoratori in
mobilità e cassaintegrati nel caso di operazioni societarie.
In precedenti circolari l'Istituto aveva
precisato che, nell'ipotesi di operazioni societarie, i benefici contributivi
non potevano essere applicati a rapporti di lavoro svoltisi senza soluzione di
continuità; modificando il precedente orientamento sulla base di un consolidato
orientamento giurisprudenziale, l'Istituto precisa che, nelle ipotesi di
trasferimento di azienda, manca uno dei presupposti per il godimento dei
benefici in esame, ovverosia l'instaurazione di nuovi rapporti di lavoro.
Secondo l'Istituto infatti l'attribuzione dei
benefici contributivi non si giustifica qualora la costituzione del rapporto di
lavoro non sia la manifestazione di una libera opzione del datore di lavoro, ma
l'effetto di un preciso obbligo previsto dalla legge.
In
G.U. il Decreto proroghe
E' stato pubblicato in G. U. 25 giugno n. 145 il
Decreto Legge 24 giugno 2003, n. 147 contenente "Proroga dei termini e
disposizioni urgenti ordinamenti", fra le proroghe contenute si segnalano:
·
il differimento di 12 mesi del termine per il
deposito dei bilanci da parte delle imprese colpite dal terremoto nel novembre
del 2002;
·
la sospensione, fino al 30 giugno 2004, delle
procedure esecutive di rilascio per finita locazione.
Factoring
- assoggettamento ad Iva
Con Sentenza 26 giugno 2003, n. C-351/01, la
Corte di giustizia comunitaria ha stabilito che l'esercizio del factoring
rientra nell'ambito di applicazione dell'Iva, il factoring costituisce,
infatti, attività di recupero crediti e, pertanto, è escluso dall'esenzione
prevista dall'articolo 12, DPR 26 ottobre 1972, n. 633.
Conferimenti
in società di persone esenti da Iva
Con Sentenza 25 giugno 2003, n. C-442/01, la
Corte di giustizia comunitaria ha stabilito che il conferimento, in denaro o in
natura, effettuato da un nuovo socio a favore di una società di persone non
rientra nel campo di applicazione dell'Iva, il conferimento non costituisce,
infatti, il corrispettivo di una prestazione di servizi.
Agenzie
di viaggio - Sentenza della Corte Ue
Con Sentenza C-149, pronunciata dalla Corte di
giustizia europea in data 19 giugno 2003, sono stati forniti chiarimenti in
merito al regime IVA applicabile all'organizzazione di viaggi e soggiorni da
parte di tour operators. Nel caso in
esame, il tour operator organizza soggiorni "all inclusive", la cui
vendita al consumatore avviene tramite agenzia di viaggio, alla quale è
riconosciuta una provvigione del 10% del prezzo di listino.
Le agenzie di viaggio sono libere di effettuare
sconti ai propri clienti, salvo corrispondere, poi, al tour operator
organizzatore, il prezzo del soggiorno come da listino; il tour operator ha
quindi inoltrato al fisco richiesta di rimborso dell'IVA versata,
indebitamente, sugli importi degli sconti concessi dalle agenzie ai propri
clienti.
La controversia è stata definitivamente chiarita
dalla Corte Ue che ha affermato che lo sconto concesso dall'agenzia di viaggi
non riduce la base imponibile IVA del tour operator che deve essere quindi
calcolata come somma del prezzo pagato dal viaggiatore e dell'integrazione
corrisposta dall'agenzia.
Annotazione
separata - in G.U. i nuovi modelli
Sono stati pubblicati in Gazzetta Ufficiale 24
giugno 2003, n. 144, i nuovi modelli per l'annotazione separata, relativi agli
studi di settore per l'anno 2002 e destinati ai contribuenti che svolgono:
·
due o più attività d'impresa (multiattività);
·
una o più attività in diverse unità produttive
e/o di vendita (multipunto).
Tali modelli sono parte integrante degli studi di
settore e devono essere inviati in via telematica unitamente al Modello Unico
2003.
Bonus
investimenti - rideterminazione del credito in caso di decesso
dell'imprenditore individuale
Con Risoluzione 26 giugno 2003, n. 140, l'Agenzia
delle Entrate ha stabilito che il decesso dell'imprenditore individuale, che ha
fruito di un credito d'imposta per un investimento in leasing, non ancora riscattato
al momento della morte, non comporta automaticamente la rideterminazione del
credito d'imposta in capo agli eredi, nella Risoluzione vengono quindi
esaminate le ipotesi di:
·
continuazione dell'attività d'impresa,
distinguendo il caso in cui i beni vengano conservati nella medesima struttura
produttiva o in una diversa struttura;
·
cessazione della stessa e liquidazione
dell'azienda ricevuta in successione.
Misuratori
fiscali - indicazioni dall'Agenzia delle Entrate
Con Circolare 27 giugno 2003, n. 34, l'Agenzia
delle Entrate ha riepilogato le regole che individuano i soggetti obbligati
all'installazione dei nuovi misuratori fiscali e delle biglietterie
automatizzate idonei all'emissione dei titoli di accesso per la certificazione
dei corrispettivi nell'ambito delle attività di intrattenimento e spettacolo.
La Circolare ribadisce, inoltre, che i soggetti
impossibilitati all'installazione per la mancata disponibilità dei nuovi
apparecchi, potranno adeguarsi entro il 31 ottobre 2003.
Rettifica
delle dichiarazioni - Sentenza delle Corte di Cassazione
La Corte di Cassazione con Sentenza 20 maggio
2003, n. 7930, ha precisato che l'Amministrazione Finanziaria può
legittimamente rettificare la dichiarazione del contribuente sulla base di
presunzioni semplici, anche se nell'avviso di accertamento viene richiamata una
norma sbagliata, purché il relativo potere venga riconosciuto
all'Amministrazione da altre norme di legge.
Nel caso specifico, il contribuente, un
amministratore di condominio, contestava la rettifica della sua dichiarazione
sulla base dell'art. 39, primo comma, D.P.R. n. 600/1973, applicabile solamente
ai redditi d'impresa, quando l'incompletezza, la falsità o l'inesattezza della
dichiarazione risultino da verifiche contabili. Tuttavia, il potere di
rettifica delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche, anche sulla
base di presunzioni semplici, è riconosciuto agli Uffici tributari dall'art. 38, D.P.R. n.
600/1973.
Partecipazioni
rivalutate - escluse le minusvalenze e definiti gli adempimenti degli
intermediari
Con Risoluzione 27 giugno 2003, n. 141, l'Agenzia
delle Entrate ha chiarito che sulle cessioni di partecipazioni rivalutate non è
mai possibile far valere le minusvalenze; ciò anche nel caso in cui la cessione
sia stata effettuata da un soggetto diverso da colui che ha richiesto la
rivalutazione. Inoltre, se nell'ambito
del risparmio amministrato e gestito il contribuente decide di ricorrere alla
tassazione della plusvalenza secondo i sistemi previsti dagli articoli 6 e 7,
D. Lgs. 21 novembre 1997, n. 461, sarà l'intermediario ad applicare sulla
stessa l'imposta sostitutiva.
In
Gazzetta due direttive comunitarie
Sono state pubblicate in Gazzetta Ufficiale
dell'Unione Europea 26 giugno 2003, n. L157, le due seguenti Direttive
comunitarie:
·
la 2003/48/CE, in materia di tassazione dei
redditi da risparmio;
·
la 2003/49/CE, riguardante il regime fiscale da
applicare ai pagamenti di interessi e di canoni fra società consociate
appartenenti a Stati membri diversi.
Visco
Sud - Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate sull'avvio dell'investimento
Con Risoluzione 27 giugno 2003, n. 142, l'Agenzia
delle Entrate ha precisato che l'acquisto di un terreno prima dell'8 luglio
2002, su cui siano stati eseguiti lavori di costruzione di un nuovo fabbricato,
rientra nel vecchio credito d'imposta, ovvero in quello disciplinato dall'art.
8, L. n. 388/2000, a condizione che il contratto di acquisto del terreno
risulti registrato anteriormente all'8 luglio 2002 o che sia stato versato,
entro tale data, l'acconto del prezzo di acquisto risultante da bonifici,
movimentazioni bancarie etc...
Nella Circolare 3 giugno 2003, n. 32, richiamata
nella Risoluzione, viene infatti precisato che per l'avvio dell'investimento in
beni immobili valgono gli stessi criteri elencati con riferimento ai beni
mobili.
Accise
- pagamento del garante attraverso Modello F24
Con Circolare 27 giugno 2003, n. 39, l'Agenzia
delle Dogane ha chiarito che nel caso in cui il titolare di un deposito fiscale
ricorra ad un garante per il pagamento delle accise, quest'ultimo può pagare le
imposte citate attraverso il Modello F24, il garante, però, è sottoposto a due
vincoli:
·
il rispetto di una serie di adempimenti
informativi;
·
l'impossibilità di compensare gli eventuali crediti
tributari e contributivi.
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L’elaborazione
dei testi, anche se curata e revisionata, non può comportare specifiche
responsabilità per eventuali errori o inesattezze, e non può essere considerata
consulenza specifica